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Repárese bien en que para poder calificar como sanción el ocultamiento del rendimiento percibido, no basta que el contribuyente no pueda destruir la presunción. Se exige algo más. Que la presunción deje de ser tal y pase a ser un hecho real y contrastable, averiguado por la labor de la Administración Tributaria.

Para cerrar el análisis de los elementos que integran la base imponible, hay que hacer una referencia al régimen de las denominadas operaciones vinculadas.

De operaciones vinculadas en términos generales, se habla en el mundo del Derecho cuando en un negocio jurídico intervienen partes ligadas entre sí por vínculos de parentesco o por vínculos económicos –participación accionarial en sociedades fundamentalmente– o por ambos conjuntamente. En el ordenamiento mercantil la regulación de los denominados grupos de sociedades –art. 42 del Código de Comercio– constituye un ejemplo paradigmático de este tipo de situaciones. En el ordenamiento tributario esta situación adquiere una importancia decisiva. Por dos razones. De una parte, porque puede dar lugar a que entre personas vinculadas se falseen las condiciones de competencia y ello traiga consigo que las operaciones que realicen no se ajusten a los precios normales de mercado. De otra, porque puede propiciar que no sólo se alteren los precios normales de mercado, sino que se realicen operaciones con la única finalidad de aumentar pérdidas, minorar beneficios, y, en definitiva, presentar ante la Hacienda Pública una imagen distinta de la realidad económica que se sujeta a tributación De ahí la prevención con la que el legislador regula este tipo de operaciones y la previsión de que la Administración pueda entender que las mismas se han realizado no por los precios declarados, sino por los precios de mercado. Vuelve a reaparecer la idea del valor de mercado. Y vuelve a reaparecer, sobre todo, en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, porque es en este ámbito donde con más intensidad se realizan operaciones vinculadas.